I. Requisits de compliment tributari, normes de determinació de tarifes i normes de facturació conformes per a tres tipus de factures
(1)Factura de transport nacional (camió) (factura amb IVA especial del 9%)
1. Base jurídicaAnunci de l'Administració Estatal d'Impostos núm. 99 [2015]; Caishui [2016] núm. 36 – Categoria d'impostos sobre serveis de transport.
2. Entitat emissora An empresa de transport realtenir un permís d'operació de transport per carretera. Els transitaris NO poden emetre directament factures de transport del 9%. Si el transitari només cobra taxes en nom seu, l'empresa de transport real ha d'emetre la factura directament a la vostra empresa.
3. Estàndard de tipus impositiuContribuents generals:Factura especial amb IVA del 9%Petits contribuents: tipus impositiu del 3%, reduït a l'1% fins al 31 de desembre de 2027.L'emissió com a exempció d'impostos està estrictament prohibida.
4. Observacions obligatòries a la factura (inspeccionades rutinàriament)El quadre d'observacions ha d'indicar clarament:lloc de sortida, destinació, número de matrícula i descripció de les mercaderiesSi hi ha massa informació, es pot adjuntar una llista a part;Si falta algun element, la factura no és conforme.– no vàlid per a la sol·licitud de reemborsament de l'impost sobre l'exportació, no deduïble de l'impost sobre la renda de societats i no es pot acreditar l'IVA suportat.
5. Codi de classificació fiscalServeis de transport – Serveis de transport terrestre
(2)Factura de la taxa de declaració de duanes (factura especial amb IVA del 6%)
1. Base jurídicaServeis de suport empresarial: serveis de corretatge i agència (no coberts per l'exempció fiscal de transport internacional de mercaderies en virtut del Ministeri de Finances i l'anunci SAT núm. 10 [2026])
2. Entitat emissoraUn agent de duanes amb llicència. Si el transitari cobra taxes de declaració en nom seu, el transitari ha d'emetre una factura detallada per separat.
3. Estàndard de tipus impositiuContribuents generals:Factura especial amb IVA del 6%Petits contribuents: tipus impositiu del 3%,reduït a l'1% fins al 31 de desembre de 2027. L'emissió exempta d'impostos està prohibida.
4. Requisit de facturacióS'ha d'emetre per separat;NO es poden combinaramb taxes portuàries o taxes de transport per carretera.
5. Codi de classificació fiscalServeis de suport empresarial: serveis de despatx de duanes. Es recomana indicar el número de declaració de duanes corresponent a les observacions per facilitar la coincidència amb l'autoritat fiscal.
(3)Factures de taxes portuàries (Pati/Elevació/Documentació/THC, etc.)
1. Base jurídicaServeis de suport logístic: serveis portuaris i de moll. Aquests serveis es duen a terme en ports nacionals i no són serveis transfronterers exempts d'impostos per naturalesa.
2. Determinació de la taxa (crítica: diferenciar per circumstàncies)
Les taxes portuàries no estan universalment exemptes d'impostos; depenen de la naturalesa del servei.
| Escenari | Tipus impositiu | Explicació |
|---|---|---|
| Tarifes portuàriesdirectament relacionats amb el transport internacional(per exemple, taxes de càrrega, taxes de manipulació de terminals, enllaços essencials de la cadena de serveis internacionals de transport de mercaderies) | Qualificat per a l'exempció d'impostos | Ha de complir les condicions d'exempció segons Caishui [2016] núm. 36 |
| Tarifes portuàries per abéns importatso perserveis portuaris generals(per exemple, emmagatzematge, taxes de documentació, THC, etc.) | 6% imposable | No està dins de l'àmbit d'exempció del transport internacional de mercaderies |
Criteri clauSi les taxes portuàries entren dins de "manipulació, transport, càrrega/descàrrega, emmagatzematge i entrada/sortida del port del vaixell, pilotatge, atracament i activitats processals relacionades per al client". Si entren dins d'aquest àmbit i compleixen les condicions d'exempció, es pot emetre una factura ordinària exempta d'impostos; en cas contrari, s'ha d'emetre una factura especial amb un IVA del 6%.
3. Entitat emissoraPot ser emès pel transitari o l'operador portuari, però ha d'especificar per separat els detalls de la tarifa portuària.
4. Requisits de facturacióLa descripció NO s'ha d'enunciar vagament com a "taxes de servei"; detallar com: taxes portuàries, taxes de manipulació de terminals, taxes d'elevació, taxes d'emmagatzematge, taxes de documentació. Adjunteu unllista detallada de desglossamentscorresponent al lot de la declaració duanera, indicant el número de declaració i el port de sortida.
5. Codi de classificació fiscalServeis de suport logístic: serveis portuaris i de moll.
6. Cas especial: renúncia a l'exempcióEmpreses que ofereixen serveis de transport internacional de mercaderiespot renunciar a l'exempció fiscalEn cas d'exempció, els contribuents generals poden emetre factures especials amb un IVA del 6%. Algunes empreses exportadores que busquen crèdits d'IVA d'entrada poden sol·licitar al transitari que renunciï a l'exempció i emeti una factura especial.
(4)Autocomprovació ràpida en tres passos per a l'emissió correcta del tipus impositiu
1. Distingir la ubicació i la naturalesa del servei:
- Només els serveis d'agència de reserves de mercaderies marítimes/aèries internacionals (de port nacional a port estranger) poden emetre factures ordinàries exemptes d'impostos en l'àmbit dels "Serveis internacionals d'expedició de mercaderies".
- El transport per carretera de fàbrica a port nacional i la declaració de duanes són serveis tributables nacionals; HAN de tenir un tipus impositiu i no tenen dret a exempció.
- Cal diferenciar les taxes portuàries: les que estiguin directament relacionades amb el transport internacional poden estar-ne exemptes; els serveis portuaris generals estan gravats al 6%.
2. Verificar els codis de classificació fiscal (ajustos de la llei de l'IVA posteriors al 2026):
A partir de l'1 de gener de 2026, segons la nova Llei de l'IVA, les antigues categories "Serveis moderns" i "Serveis per a la vida" s'han fusionat amb la categoria principal "Serveis de producció i per a la vida".
- Transport per carreteraServeis de transport – Serveis de transport terrestre = 9%.
- Declaració duaneraServeis de suport empresarial – Serveis de despatx de duanes = 6% (abans a Serveis moderns, ara a Serveis de producció i vida útil).
- Tarifes portuàriesServeis de suport logístic – Serveis portuaris i de moll = 6% (abans a Serveis moderns, ara a Serveis de producció i vida útil).
- Només comissions d'agència de reserves internacionalsServeis internacionals de transport de mercaderies = exempts d'impostos.
3. Qualificació empresarial de l'emissor distingit:Els transitaris només poden sol·licitar l'exempció per a serveis de reserva internacional. Els transitaris sense qualificacions d'operació de transport NO poden emetre factures de transport del 9%. La declaració de duanes i els serveis auxiliars portuaris segueixen les normes anteriors per determinar l'estatus imposable o exempt.
II. Infracció comuna per a les PIME: transitari que emet una única factura de "Quota de servei exempta d'impostos" per a tots els serveis: totes les conseqüències de l'auditoria fiscal
(1)Impacte directe en les devolucions d'impostos a l'exportació (objectiu principal d'auditoria)
1. Rebuig / Suspensió del reemborsament actualEls documents de presentació que no compleixen els requisits activen el bloqueig a nivell de sistema de les sol·licituds de reemborsament; els primers reemborsaments o les empreses sota supervisió reforçada s'enfrontaran a la suspensió fins que s'obtinguin factures conformes.
2. Recuperació de reemborsaments ja pagatsLes autoritats fiscals poden revisar retroactivamentfins a 3 anysi exigir la devolució íntegra dels reemborsaments concedits anteriorment, més les penalitzacions per demora en el pagament (0,05% per dia) calculades a partir de la data en què es va acreditar el reemborsament.
3. Rebaixa de categoria i llistat de riscLa freqüent incompliment dels documents comporta una rebaixa en la qualificació creditícia del reemborsament a l'exportació, cosa que requereix una verificació manual per a cada sol·licitud posterior i cicles de revisió prolongats. Els casos greus poden suspendre l'elegibilitat per al reemborsament a l'exportació durant 6-12 mesos.
(2)Riscos d'entrada i presentació de l'IVA
1. Reversió completa de l'entrada + IVA i recàrrecs addicionalsSi una factura exempta d'impostos que cobreix un 6%/9% d'articles imposables s'ha reclamat per error com a crèdit d'entrada, l'import acreditat s'ha de revertir íntegrament i s'han de retornar l'IVA, l'impost de manteniment i construcció urbans, els recàrrecs d'educació i els recàrrecs d'educació local.
2. Factura designada com a certificat anormalSi es descobreix que el transitari téexempció sol·licitada indegudament o factures emeses incorrectament, tot el conjunt de factures exemptes d'impostos es marcarà com a anormal; la vostra empresa no podrà reclamar crèdits d'entrada ni utilitzar-los com a documentació de costos.
3. Responsabilitat conjunta per facilitar la violacióSi s'accepten conscientment factures exemptes d'impostos per a transport per carretera, declaració de duanes o taxes portuàries que sí que són imposables, l'autoritat fiscal pot considerar que la vostra empresa va permetre tàcitament que l'emissor evadís l'IVA, cosa que comportarà sancions concurrents per a ambdues parts.
(3)Riscos de la deducció de l'impost sobre la renda de les societats
Les factures exemptes d'impostos que no compleixen amb la normativa no són vàlides segons les "Mesures per a l'administració dels justificants de deducció prèvia a impostos" i no es poden deduir de l'impost sobre la renda de societats. Les despeses corresponents s'han de tornar a afegir a la renda imposable, amb penalitzacions addicionals per impost sobre la renda i pagaments per demora. Els ajustaments importants poden desencadenar una auditoria de l'impost sobre la renda independent.
(4)Casos greus: risc de factures fictícies
Barrejar ingressos imposables amb ingressos exempts d'impostos per pagar menys d'un IVA substancial constitueix evasió fiscal + facturació incorrecta. Per a imports més grans, el cas es transfereix a l'oficina d'inspecció fiscal, amb sancions administratives per a l'empresa, el director financer i el representant legal; els casos greus poden ser sotmesos a processament penal.
III. Aclariments oficials de l'autoritat tributària (extractes clau de polítiques)
1. Diferenciar els serveis imposables nacionals dels serveis exempts internacionals (Ministeri de Finances i Anunci SAT núm. 10 [2026])De l'1 de gener de 2026 al 31 de desembre de 2027, l'exempció de l'IVA s'aplica als serveis d'agència de transport de mercaderies internacionals, directes o indirectes.L'exempció es limita als serveis d'agència de reserves transfronterers purs.; el transport nacional per carretera i la declaració de duanes NO estan exempts.Les taxes portuàries només es poden exemptar si estan directament relacionades amb el transport internacional.Si no es comptabilitzen per separat, tots els ingressos perden l'elegibilitat per a l'exempció.
2. Detall obligatori de la documentació de reemborsament d'exportació (Anunci d'administració de reemborsament d'exportació SAT)Els documents d'arxiu conservats han d'inclouredetallat, tarifa coincidenttransport, declaració de duanes i factures portuàries. Les factures agrupades, les discrepàncies de tarifes o les observacions que falten sónno reconeguts com a documents justificatius vàlids.
3. L'emissió de la factura ha de coincidir amb la substància econòmica (mesures de gestió de factures amb IVA)Les descripcions de les factures i els tipus impositius han de correspondre al tipus de servei real. Es prohibeix l'emissió d'una "Quota de servei de transport internacional de mercaderies" general per emmascarar les taxes nacionals imposables."quatre coherències"– el flux empresarial, el flux de fons, el flux de factures i els documents logístics – és l'estàndard bàsic d'auditoria.
4. Observacions obligatòries a les factures de transport (Anunci SAT núm. 99 [2015])Les factures de serveis de transport sense observacions sobre el lloc de sortida, la destinació i el número de matrícula es consideren directament no conformes: no hi ha deducció d'entrada, no hi ha deducció abans d'impostos i no són vàlides com a prova de reemborsament.
IV. Pla d'acció de compliment complet per a empreses exportadores (passos previs a l'auditoria)
Pas 1: Dividir els contractes comercials i acordar les normes de facturació per endavant (prevenció de la causa arrel)
1. Quan signeu acords logístics amb fàbriques/clients estrangers,detallar els càrrecs per separat: transport nacional per carretera, declaració de duanes, taxes portuàries, transport marítim/aeri internacional – cadascun amb preu unitari i import.
2. Incloure una clàusula de facturació de compliment al contracte:
- Transport nacional per carretera: el transportista real emet una factura especial amb un IVA del 9% amb observacions completes sobre el transport.
- Declaració de duanes: un agent amb llicència emet una factura especial del 6% per separat.
- Taxes portuàries: factures especials detallades del 6% amb desglossament.
- Només el segment de reserves internacionals pot tenir factures ordinàries exemptes d'impostos.
- Rebutjar explícitament les factures exemptes d'impostos agrupades.
3. Liquidar els fons per separat a través de comptes corporatius: pagar el transport per carretera a l'empresa de transport, les taxes de declaració al corredor de duanes; evitar un pagament únic que cobreixi càrrecs mixtos.
Pas 2: Aplicar la facturació detallada amb els proveïdors intermedis
- 1. Cooperar amb les empreses de transport per carretera: verificar la qualificació del transport per carretera; exigir una factura especial del 9% amb observacions completes;no contractis transportistes no qualificats.
- 2. Agents de duanes cooperants: liquidació i declaració de factura per separat – 6% factura especial;no s'ha d'incloure a la factura exempta del transitari.
- 3. Liquidació de ports/drassanes: comptabilitzar per separat cada element de la taxa portuària;determinar exempt vs. imposable en funció de la naturalesa del servei; per a serveis portuaris generals, calen factures especials amb un 6%; per a aquells directament vinculats al transport internacional i que compleixin les condicions d'exempció, s'accepten factures ordinàries exemptes d'impostos.
Pas 3: Revisió de la comprovació de Finances Three abans de la reserva i la presentació del reemborsament
1. Verificació del tipus impositiuTransport per carretera = 9%; Declaració de duanes = 6%; Taxes portuàries: s'avaluen per naturalesa; Reserva internacional: exempció d'impostos permesa.El transport per carretera i la declaració de duanes MAI han d'acceptar factures exemptes d'impostos.
2. Verificació del contingut de la factura:
- Factura de transport: observacions amb origen, destinació, tipus/placa del vehicle, descripció de la mercaderia.
- Factures de duanes/port: descripció clara, desglossament adjunt, observacions amb número de declaració.
3. Quatre coincidències de fluxEls imports de les factures, els articles de servei, el contracte, els extractes bancaris i els documents justificatius (albarà de transport, declaració de duanes, rebuts portuaris) han de coincidir. Conserveu tots els documents per a10 anys(augmentat de 5 anys a partir de l'1 de gener de 2026).
Pas 4: Correcció de factures no conformes existents (correcció històrica)
- 1. Reviseu totes les factures anteriors de "tarifa de servei exempta d'impostos tot en un"; dividiu-les en: segment internacional (exempt), transport per carretera (9% imposable), declaració de duanes (6% imposable), taxes portuàries (cas per cas).
- 2. Poseu-vos en contacte amb els transitaris, transportistes i agents de la cadena de subministrament perrevers (segell vermell) les factures exemptes originalsi tornar a emetre les factures especials específiques de la tarifa correcta.
- 3. Per a les factures exemptes ja reclamades i les factures exemptes comptabilitzades, revertir els crèdits d'entrada i ajustar la renda imposable de les empreses en conseqüència. Modificar les declaracions anteriors d'IVA i CIT, pagar proactivament els impostos retroactius i les sancions per demora per mitigar les sancions d'aplicació.
Pas 5: Arxivament de documents per a la preparació d'auditories
Per a cada transacció d'exportació, mantingueu un fitxer separat que contingui: contracte de serveis, albarà de transport, factura especial de transport, declaració de duanes, factura especial de la taxa de declaració, desglossament de la taxa portuària + factura, coneixement d'embarcament i rebuts de pagament bancari. Organitzeu les factures imposables i exemptes per separat. Conserveu-lo durant 10 anys, a punt per a la seva presentació completa en cas de visita de l'autoritat fiscal.
V. Resum ràpid: exempt vs. subjecte a impostos d'un cop d'ull
| Tipus de tarifa | Tipus impositiu | Criteri clau |
|---|---|---|
| Tarifa d'agència de reserves de mercaderies marítimes/aèries internacionals | Exempt(2026.1.1–2027.12.31) | Port nacional → port estranger |
| Fàbrica → transport per carretera portuari nacional | Factura especial del 9% | Transport nacional; exempció estrictament prohibida |
| Taxa del servei de declaració de duanes | Factura especial del 6% | Servei d'agència nacional; exempció estrictament prohibida |
| Taxes portuàries (càrrega, manipulació a la terminal, etc.) | Depenent del cas | Exempt si està directament relacionat amb el transport internacional; 6% imposable si es tracta de serveis portuaris generals |
| Línia Vermella d'Auditoria | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Violació més típica |
VI. Cronogrames importants de les polítiques
| Element de política | Període efectiu | Base jurídica |
|---|---|---|
| Exempció del servei de transport internacional de mercaderies | 1 de gener de 2026 - 31 de desembre de 2027 | Ministeri de Finances i Anunci SAT núm. 10 [2026] |
| Contribuent a petita escala reduït del 3% a l'1% | Fins al 31 de desembre de 2027 | Ministeri de Finances i Anunci SAT núm. 19 [2023] |
| Període de conservació del document de presentació de reemborsaments a l'exportació | Ajustat a 10 anys a partir de l'1 de gener de 2026 | Anunci SAT núm. 5 [2026] |
Nota especialL'exempció de l'impost sobre el transport internacional de mercaderies ésno permanent– actualment vàlid fins al 31 de desembre de 2027. Les empreses han de supervisar els anuncis posteriors per a pròrrogues o canvis de política per evitar riscos de compliment relacionats amb la transició.
Data de publicació: 09 de juliol de 2026